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小规模纳税人免税新规操作实务讲解

大家好,欢迎收听长瑞华通法财税e课堂,我是今天的主讲李敬,很高兴能与大家分享财税知识,今天我与大家分享的是有关小规模纳税人免税新规定。 20190109日国务院常务会议决定,将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到了10万元。针对这项决定,财政部和国家税务总局陆续发布了《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税【201913号)与《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号),下面,我对这项新规定进行剖析:

小规模纳税人新免税规定与旧免税规定对比:

我们先对小规模纳税人进行一下解释,小规模纳税人是指年应征增值税销售额在规定标准以下(年应税销售额500万元及以下),并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人

一.      小规模纳税人新免税政策:

1.财税[2019]13号文规定:“对月销售额10万元以下(含10万元)的增值税小规模纳税人,免征增值税。”4号公告进一步明确:小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以一个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。这里的合计月销售额,是指增值税小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产及不动产取得的月总销售额(或季总销售额)。

有两点请大家注意:

第一, 月度或季度总销售额是指纳税人发生的应税销售行为收取的全部价款及价外费用,但不包含收取的销项税,即不含税金额;

第二,在计算月度销售额及季度销售额,判断是否达到免税标准时,小规模纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产及不动产)合并计算销售额,但是,小规模纳税人应先确定当期是否发生销售不动产应税行为,如若有销售不动产应税行为,纳税人应将全部应税销售行为销售额扣除本期销售不动产销售额后,判定是否试用免征增值税优惠,而销售不动产另按照规定照章纳税。

下面我们通过计算C小规模纳税人,20192月应税行为合计销售额,分别不同情况适用免税规定进行讲解:

 

 

序号

扣除销售不动产后应税销售行为合计销售额

销售不动产应税行为销售额

纳税情况

1

销售货物5万元,提供服务4万元

销售不动产11万元

5+4+11=20万元,剔除不动产11万元后为5+4<10,免征增值税,销售11万元不动产照章纳税

2

销售货物6万元,提供服务7万元

销售不动产10万元

6+7+10=23万元,剔除不动产10万元后为13万元,应对23万元全额计征增值税

3

销售货物6万元,提供服务1万元

销售不动产3万元

6+1+3=10,剔除不动产3万元后为7万元,免征增值税,不动产3万元照章纳税

      通过以上举例我们可以看出,C小规模纳税人合并计算销售额,判断是否达到免税标准,同时要扣除本期发生的销售不动产销售额,根据扣除不动产销售额后的余额判断是否符合免税标准,销售不动产属于应税行为。

2.适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额的销售额确定是否可以享受免征增值税政策,《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》免税销售额”相关栏次,填写差额后的销售额。

二.小规模纳税人旧免税政策:

1.原《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第52号)规定:“小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(季度不超过9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(季度不超过9万元)的,自201811日起至20201231日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。“

2.原《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)规定:“按照现行规定,适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人,以差额的销售额确定是否可以享受3万元(季度9万元)以下免征增值税政策。“

          以上是小规模纳税人免税新旧政策对比内容讲解,需提醒大家特别注意,新政策不仅是提高了销售限额,而且在销售限额的计算方法上也与旧政策有所不同,新政策是将销售货物、劳务、服务、无形资产及不动产合并计算销售额,而旧政策是分别计算销售额。对于差额征税的小规模纳税人,新政策是以差额的销售额确定是否享受免税,而旧政策是以差额的销售额确定是否享受免税。新政策的出台,我们可以看出国家对小微企业的政策扶持,我们企业在享受国家减税降费的同时,要认真学习研究新政策,以便将其运用到企业中,在遵守税收法规的同时,合理进行纳税筹划,使企业稳步发展。

 

 
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