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小型微利企业普惠性税收减免

大家好,欢迎收听长瑞华通法财税e课堂,我是今天的主讲李敬,近期国家税务总局出台的有关小型微利企业普惠性税收减免企业所得税政策,对于部分企业是一大利好消息,可是政策具体内容是什么,以及财务人员如何在实际工作中掌握及运用政策,是我们财务人员最为关心的,今天我就该政策的纳税申报及相关计算进行讲解,以供大家参考。

国家税务总局发布的2019年第2号公告,根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔201913号)等规定,201911日至20211231日,从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等条件的小型微利企业,对其年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,下面我们以A企业2019年第三季度,按照查账征收方式缴纳企业所得税为背景的案例,对该政策进行讲解。

 

【例题 A公司,从事货物运输业,纳税方式为查账征收,第一季度初人数为102人,季度末为106人;第二季度初为106人,季度末为118人;第三季度初为118人,季度末为120人;第一季度初资产为1051.25万元,季度末资产为1126.51万元;第二季度初资产为1126.51万元,季度末为1145.58万元;第三季度初为1145.58万元,季度末为1220.12万元,201913季度实际利润为260万元,按照新减免政策,A公司应如何填报季度预缴申报表及应缴纳多少企业所得税?

企业所得税实行季度预缴和年度汇算清缴政策,针对A公司情况,我们在填报20193季度申报表时,应进行如下操作:

一、      季度预缴申报

(一)  判断是否符合小型微利企业条件

纳税人通过《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)中“按季度填报信息(如图1)“判断是否符合小型微利企业的条件。

(图1

                                  

 

1.    季初从业人数、季末从业人数

A企业填报税款所属季度的季初和季末从业人员的数量。如若为季度中间开业,“季初从业人数“填报开业时从业人数。若为季度中间停止经营,”季末从业人数“填报停止经营时从业人数。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。A企业在(图1)季初从业人数中填写118,季末从业人数填写120

2.    季初资产总额(万元)、季末资产总额(万元)

A企业填报税款所属季度的季初和季末资产总额。如若为季度中间开业,“季初资产总额“填报开业时资产总额;季度中间停止经营,”季末资产总额“填报停止经营时资产总额。此处注意填报单位为人民币万元,保留小数点后2位。A企业在(图1)季初资产总额(万元)中填写1145.58,季末资产总额中填写1220.12

3.    国家限制或禁止行业

A企业从事行业不属于国家限制或禁止行业,在(图1)国家限制或禁止行业中选择“否“。

4.    小型微利企业

如何判断A企业是否为小型微利企业,要依据A企业2019年度截至本年度第三季度末的从业人数季度平均值不超过300人、资产总额季度平均值不超过5000万元、(图1)“国家限制或禁止行业“选择”否“且本期《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第9行”实际利润额\按照上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额“不超过300万的纳税人,选择”是“(A企业截至2019年第三季度实际利润额为260万元),下面我们来计算一下A企业截至2019年第三季度,从业人数平均值及资产总额平均值(实际工作中,纳税人在填报季度预缴申报表时,只需填报本季度的从业人数和资产总额季初、季末值,系统会根据本季度及当年以前季度的相关情况,自动判断是否符合小型微利企业条件,本次计算针对系统如何自动判断从业人数,及资产总额):

季度平均值=(季初值+季末值)/2

截至本期末季度平均值=截至本期末各季度平均值之和/相应季度数。

A企业截至2019年第三季度从业人数平均值:

A企业第一季度人数平均值=102+106/2=104(人);

A企业第二季度人数平均值=106+118/2=112(人);

A企业第三季度人数平均值=118+120/2=119(人);

截至2019年第三季度A企业人数平均值=104+112+119/3=108(人)

A企业截至2019年第三季度资产总额平均值:

A企业第一季度资产总额平均值=1051.26+1126.51/2=1088.89(万元);

A企业第二季度资产总额平均值=1126.51+1145.58/2=1136.05(万元);

A企业第三季度资产总额平均值=1145.58+1220.12/2=1182.85(万元);

截至2019年第三季度A企业资产总额平均值=1088.89+1136.05+1182.85/3=1135.93(万元)

通过以上计算,得出A企业截至2019年第三季度从业人数平均值为108人,资产总额平均值为1135.93万元,季度末利润为260万元,且为非限制或禁止行业,故(图1)小型微利企业中为“否“(本栏次为必报项目)

(二)查账征收企业申报填写

通过上述计算,我们判断A企业为小型微利企业,下面我们就如何填报申报表来进行说明:

先填写《减免所得税优惠明细表》(A 201030)第1行“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额“。本行填报根据本期《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)第12行计算的减免企业所得税的本年累计金额。即(A201030)表第1行“填报享受小型微利企业普惠性所得税减免政策减免企业所得税的金额,与(A200000)表第12行”减免所得税额“相等”。

A企业截至2019年第三季度实际利润为260万元,按照新的减免政策,需缴纳企业所得税=100*25%*20%+260-100*50%*20%=5+16=21(万元)

1.(如图2)本表为(A200000)第9行填报260万元,第10行“税率(25%)“填报25%;第11行自动计算应纳所得税额(9*10)为65万元。

 

 

(图2

2.(如图3)(A201030)表中第1行填报44万(260*25%-21万),不考虑其他情况,(A201030)1行等于(A200000)第12行。

 

 

 

以上就是我为大家讲解的有关小型微利企业普惠性减免企业所得税的判断,申报及计算内容。最后给大家强调一下小型微利企业的概念,今天我们一直再讲小型微利企业,大家可能也听到过小微企业,这两种叫法有什么区别呢?其实小微企业与小型微利企业是两个概念,小微企业“是一个习惯性叫法,并没有一个严格意义的界定,小微企业是相对于”大中企业“来讲的,其指的是小型,微型企业;而我们今天讲的”小型微利企业“指的是符合税法规定条件的特定企业,其特点不只体现在”小型“上,还要求“微利”,主要用于企业所得税优惠政策方面。今天就分享到这里,希望本次课程对广大财务工作者有所帮助,谢谢。

 

 

 

 

 

 

 
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