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                                       增值税加计抵减政策 

大家好,欢迎收听长瑞华通法财税e课堂,我是今天的主讲 XXX    ,今天我与大家分享的是增值税加计抵减政策。接下来我与大家分享的是增值税加计抵减政策的具体内容,以及工作中我们如何精准理解、掌握该政策。

一、新政策概况

财政部 税务总局 海关总署公告》(2019年第39)第七条规定:自201941日至20211231日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额

(一)  本公告所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

1. 四项服务的范围(具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》财税【201636号印发):

邮政服务

包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务

电信服务

包括基础电信服务和增值电信服务

现代服务

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务

生活服务

包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、商务辅助服务和其他现代服务

 

2. 2019331日前设立的纳税人,自20184月至20193月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自201941日起适用加计抵减政策。

 3. 201941日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

 4. 纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。

 5.  纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

  (二)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。计算公式如下:

  当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

  当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

  (三)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减:

  1.抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;

  2.抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

  3.抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。

  (四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

  纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:

  不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

  (五)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

(六)加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

二、政策解读

1.加计抵减政策只适用于提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,此纳税人指的是增值税一般纳税人,小规模纳税人即使四项销售额比重超过50%,也不适用此项抵减政策(销售额比重超过50%,不包含50%);

2.四项销售额比重超过50%的纳税人,是指邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的销售额合计,并非各项单独比重;

3.销售额比重的计算区间,201941日之前和41日之后设立的新老纳税人分别处理。

 

 

 

 

情形

日期

处理方法

1

201941日前成立的纳税人

20184月至20193月之间四项服务销售额合计比重是否超过50%判断,经营期不满12个月的,以实际经营期的销售额计算

2

201941日以后成立的纳税人

因成立立初期无法判断销售额,因此,成立后的前3个月暂不适用加计抵减政策,待满3个月,再以这3个月的销售额比重是否超过50%判断,如超过50%,可以自第4个月开始适用加计抵减政策,此前未计提加计抵减额的3个月,可按规定补充计提加计抵减额

3

201941日以后成立的纳税人

成立后的前3个月销售额为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策

4.加计抵减政策只适用一般纳税人,如诺纳税人之前为小规模纳税人,后转为一般纳税人时,其四项服务销售额是否计入销售额比重。举例说明,某纳税人,20183月成立,201810月转为一般纳税人,20194月判断是否适用加计抵减政策时,自20184月开始计算四项销售服务比例;

 5.加计抵减政策按年适用,一旦确定适用与否,当年不再调整。到了下一年度,纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用,截至20211231日,结余的加计抵减停止抵减;

  6加计抵减额的计提基础是可抵扣的进项税额。只要是税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额,包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等,都是可以计算加计抵减额的计提基础,不可抵扣的进项税额或因特殊事项需要转出的进项税额,不作为加计抵减额的计提基础;

 7.加计抵减政策仅适用于国内环节,不适于出口业务,出口业务对应的进项税额均不得计提加计抵减额;此处注意,加计抵减额计算时,是针对可抵扣的、适用于国内环节的进项税额为基础计算的,不适用于出口业务对应的进项税额部分,而企业在计算销售额占比时,销售额中包含申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额、简易计税销售额,不需要剔除出口销售额、免税销售额;

8.纳税人适用差额计税政策,计算四项服务销售额占比时,应该以差额后的全部价款和价外费用参与计算。

  例题.某企业(一般纳税人)在计算销售额占比时,国内货物销售额为120万元(其中:稽查查补销售额65万元),出口研发服务销售额为56万元,提供国内四项服务全部价款和价外费用共136万元,差额后的销售额68万元。

  销售额占比为:(56+68/56+68+120=50.81%,因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照规定,可以享受加计抵减政策

 

以上是我与大家就增值税加计抵减政策的分享,希望对大家的工作有所帮助,谢谢! 

  

 

  

 

 

 
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